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来源:天投网  作者:投资达人  时间:2017-11-29 16:11:59  浏览:238

为什么需要信托筹划

我在本系列文章的第二章《如何优化和降低所得税》中,重点在告诉大家,对于移民美国的高净值人士,优化和降低所得税的焦点,永远都不是个人所得税税表课以有什么扣减和税补,而是所拥有的商业资产该如何筹划。在过往个案中,缺失商业资产筹划的移民计划,有人已经付出等值上亿人民币的税负代价。

商业资产的处置,是高净值人士无法逾越和逃避的头等税务大事。有关商业资产的所得税规划和财富传承的遗产税又是重中之重的的规划之一。

信托在美国有完善的法律法规,美国所得税法第641条款规定,信托在所得税方面的一般原则是作为 “以个人为单位的法人实体”,这其实就使得信托在所得税方面的申报课税主体存在两个主要的衡量角色,一是信托实体,二是受益人。

因这两个主体在财产的控制权方面的约定权,以及信托在财产分配和扣减的执行事实,信托可以分为税务规则的法人理论和税务衡量区分总体或个人理论,来决定是委托人、信托实体本身或受益人担负所得税的申报和税负责任

这样,在具体申报信托税表1041(本地信托)或者3520-A(离岸信托)的时候,就会按照以上理论,在税务分配结构上,判断是税务简化信托还是税务复合信托,从而决定谁是课税主体。

鉴于可撤销信托在财产的归属上,委托人依然具有控制权,因此,委托人所构建的Grantor trust 类型的信托,委托人依然是所得税课税的主体,而信托实体或受益人也有可能在权益分配存续期间同时成为课税主题。这是美国信托税法在所得税方面非常复杂的地方。

众所周知,信托常常被人们用来做遗产税的规划。今天,我们从另一个角度,来思考信托在所得税规划中,其实也可以应运的很好。

信托可以说是一个理财利器,应用的好,会带来意想不到的好处。目前来看,很多移民美国的高净值人士,不论是来自中国、印度、韩国,还是来自欧洲国家、非洲国家等,都钟情于在取得美国身份前,建立以不可撤销方式的赠与行为构成的信托架构,赠与非美国税务居民的受益人。

信托受益人为非美国税务居民考虑的因素和要约

这种信托的结构方式正好与在中国国内流行的架构方式的方向相反。在这里,我主张信托的受益人为非美国税务居民的主要考虑的因素和要约为:

1. 在这类信托搭建的时候,信托文件必须明文规定该信托不允许有美国税务居民的受益人身份。

2. 该信托在信托文件也必须明确约定,不能成为美国税务居民身份委托的信托。


中国式信托税务筹划的空间和时间

这样做的目的,在于利用空间和时间差,巧妙规划和避免该信托行为在赠与资产的时候,出现将来可能的美国所得税问题,也同时在于避免在资产转移行为时,出现美国遗产税和赠与税的界定问题。其核心规划的技术细节,在于利用中国暂时还没有出台遗产税和赠与税,这类资产转移类税法的缺失,使得目前高净值移民在取得美国绿卡后,其搭建的信托架构不再具有产生美国税务课税收入或资产的情形。

特别提醒

非美国税务居民建立外国委托人信托的筹划空间

我在这里要特别特别提醒一下,根据美国税法法规1.679-5(a)的规定,非美国税务居民建立的外国委托人信托其信托受益人是美国税务居民,当作为委托人的非美国税务居民转换身份,成为美国税务居民纳税人的时候,该委托人在建立信托并转移资产起的5年内,依然被定义为美国所得税的纳税居民,有所得税的纳税义务。这一条规定,我在过往客户咨询和与中国金融机构和专业财务管理机构交流的过程中,许多人往往都不知道这一条款,往往都会第一时间反应: “是真的吗?”当然是真的,税法法规1.679-5(a)白纸黑字,不是摆着看的,是会玩真刀真枪的。

有鉴于此,特别特别提醒,有意向移民美国的高净值人士,一定要在成为美国纳税居民前的5年,就做适当的财务税务规划,未雨绸缪,早做应对,从而最大程度利用信托架构优化的理财工具,避免这样建立的信托,产生美国税务不必要的麻烦。

落实到目前中国各类信托风起云涌的时候,对于有意移民美国的高净值人士,无论是架构家族信托、遗产信托,抑或架构各类中国式的保险金信托,早规划,早生效,早实施,是相当重要的一步规划举措。

另外,更加高端的理财规划,就一定需要专业税务会计师或律师的协助,才可以顺利完成的了。在这里,我向大家简单介绍一下,供你了解。

不可撤销保障类家族信托筹划要点

高净值人士在移民之前,可以采取更加有指向性的信托架构方式,将部分资产转移至不可撤销的保障类家族信托,约定该信托中,委托人和其家庭成员在此信托内界定为专属保障受益人。虽然按照《美国联邦税法典》第671-677条款,委托人在信托的收入在当委托人成为美国税务居民时,有美国所得税的问题,但是与此同时,根据美国《联邦税法典》第679条款的规定,该信托内的资产在委托人过世的时候,不受美国遗产税的约束。由此来看,架构合适的信托和权衡合适的资产,是非常关键的环节,这就不得不需要资深税务会计师和律师的紧密协作了。

信托架构人寿保险对冲所得税的筹划技巧要点

显然,上述这样的架构,在所得税方面似乎并没有什么优势。但是,在架构这样类型的信托的时候,人寿保险往往扮演着极其重要的角色。此时,就还需要架构和建立大额人寿保险,利用人寿保险来对冲信托未分配的净收益所面临的所得税,从而有效地最大程度降低委托人所面临的所得税税负。而建立这类信托最主要的核心思路,就是利用信托现有资产购买大额人寿保险。这是特定家族信托和保险金信托的优势结合,从而最大限度发挥节税优势。

总结和建议

高净值人士在移民美国成为美国税务居民前,通过系统、前瞻、有条不紊的税务规划,可以大大降低美国所得税、赠与税和遗产税的冲击和影响。所以,面对美国万万税的复杂税制,高净值人士提前未雨绸缪的税务规划相当重要,寻求资深税务会计师和律师的帮助非常重要。这里与大家分享的税务筹划,已经远远超出一般填写税表人员的知识范围,在搭建各种理财工具或者处置资产的时候,需要更加高超的税务技巧和税务理论知识加丰富的实践经验。

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